Письмо Директору департамента сбора и обработки отчетности некредитных финансовых организаций Банка России о показателях отчетности

Исх. № 1819 от 27.10.2016 г.

О показателях отчетности

Директору департамента  сбора и обработки отчетности
некредитных финансовых организаций Банка России,
О.А. Гончаровой
Копия:
Начальнику Главного управления рынка микрофинансирования
и методологии финансовой доступности Банка России 
И.А. Кочеткову

Уважаемая Ольга Александровна.

В настоящее время СРО «Содействие» корректирует ранее принятый «Стандарт отчетности кредитных потребительских кооперативов – участников СРО «Содействие» в соответствии с новыми формами отчетности, введенными Указанием Банка России от 25.07.2016 N 4083-У. 

В процессе корректировки возникли следующие вопросы, требующие дополнительных разъяснений:

  1. В п. 16 подраздела 2, раздела 1 «Общие сведения», следует указать вид обособленного подразделения. Ст. 55 ГК РФ предусмотрена возможность создания обособленных подразделений в виде филиалов и представительств. В этом случае, они указываются в ЕГРЮЛ.  В дополнение, абз. 23 ч. 2, ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение определено как «любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». При этом, в соответствии с п. 4, ст. 83 НК РФ, на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения должен встать сам кооператив, а не его  подразделение.

Многие кооперативы формируют стационарные рабочие места вне своего головного офиса (например, в торговых центрах), но в пределах зоны влияния одного и того же налогового органа. Налоговое законодательство не требует повторной постановки кооператива на учет в том же налоговом органе и направления ему сообщения о создании обособленного территориального подразделения. Практически, документальным свидетельством наличия такого подразделения может быть договор аренды помещения или его части, расположенного по адресу, отличному от адреса кооператива.

Вопросы:

  1. Следует ли в таком случае указывать обособленные подразделения в п. 16 подраздела 2, раздела 1 и если да, то можно ли определить его вид как «удаленное рабочее место (места)», поскольку иные виды обособленных подразделений нормативно не определены?
  2.  Поскольку Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У актуализированы обособленные подразделения, осуществляющие кассовые операции, следует ли раскрывать в этом показатели отчета обособленные подразделения, не осуществляющие кассовые операции, а предоставляющие информационные и консультационные услуги?    
  1. Наряду с внереализационными (процентными) доходами и расходами и целевым финансированием в форме членских взносов, кредитные кооперативы могут получать и иные доходы, как, например, средства, поступающие в погашение ранее списанной задолженности. Если резервный фонд, за счет которого была списана такая задолженность, был сформирован за счет средств целевого финансирования (не участвующих в определении налоговой базы), возврат списанной задолженности направляется на восстановление этих средств и, по сути, является доходом. Однако подразделы п. 10 отчета раскрывающие информацию о средствах целевого финансирования формы отчетности не предусматривают отражение информации о средствах, поступивших в возмещение ранее произведенных целевых расходов.

Поскольку поступления средств в погашение ранее списанной задолженности могут быть значительными, их отражение в п. 4.5 «Прочие доходы» нарушает принцип раскрытия информации по существенным статьям, установленный МСФО (IAS1) «Представление финансовой отчетности».

Вопрос:

  1. Следует ли включать поступления средств по ранее списанным займам в состав прочих доходов (стр. 4.5) или целесообразно отразить их в составе п. 10 изменив его наименование на «Средства целевого финансирования, полученные кооперативом за отчетный период»?
  1. П. 5.3.1. раздела III предусматривает раскрытие информации о расходах на оплату труда, включая премии и компенсации.  Эта информация актуальна для оценки массы расходов на персонал, которую, в соответствии с п.2, МСФО 19 (IAS 19) «работодатель применяет для учета всех вознаграждений работникам». Аналогичная группировка расходов, включающая все расходы, связанные с обеспечением деятельности, предусмотрена п. 7.22  вводимого с 1.01.2017 г. «Положения "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (утв. Банком России 02.09.2015 N 487-П).

Вопрос:

Поскольку многие кредитные кооперативы, наряду с оплатой труда штатных сотрудников, несут расходы по оплате по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями - консультантами,  выполняющими функции, обеспечивающие регулярную деятельность кооператива (например, ведение бухучета, предоставление правовых, управленческих и иных консультационных услуг), следует ли суммы,  выплаченные по таким договорам,  включать в показатель 5.3.1 наряду с выплатами штатным сотрудникам кооператива? Представляется, что это в полной мере соответствовало бы требованию приоритета содержания над формой установленного п. 2.3 Проекта Положения «Отраслевой стандарт «Учетная политика некредитных финансовых организаций».

  1. Судя по последовательности показателей формы III, п.9 «Чистый доход (убыток) отчетного периода» оценивается из разницы суммы внереализационных доходов, отраженных в стр. 10 «Доходы кредитного кооператива за отчетный период» и суммы всех расходов кооператива, отраженных в стр. 5 «Расходы кредитного кооператива за отчетный период». При этом, сумма расходов включает и расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, объемы поступлений которых раскрываются ниже, в п. 10 «Сумма взносов, поступивших от членов кредитного потребительского кооператива за отчетный период». Такая последовательность определения финансового результата неизбежно приведет к отражению убытка по стр. 9, который впоследствии будет компенсирован средствами целевого финансирования (стр. 10). Это очевидная реминисценция п. 1.6 порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях устанавливающего, что по дебету счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» отражается списание сумм членских взносов пайщиков … в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

Мы неоднократно указывали на нелогичность подобной методологии учета, но ее дублирование в отчетности приведет к искажению информации о финансовом положении кооператива и его финансовых результатах. 

Вопрос:

  1. Возможно ли, в целях раскрытия достоверной информации о финансовом результате при расчете показателя стр. 9 «Чистый доход (убыток) отчетного периода», полученные кооперативом доходы определять из суммы показателей 4 «Доходы кредитного кооператива за отчетный период» и стр. 10  «Сумма взносов, поступивших от членов кредитного потребительского кооператива за отчетный период»?
  2. Поскольку в форме III консолидируются показатели внереализационных (налогооблагаемых) доходов и средств целевого финансирования (не учитываемых при налогообложении прибыли) в сочетании с расходами, учитываемых и не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, они априорно не будут совпадать с бухгалтерским отчетом о финансовых результатах. Впоследствии с переходом с 1.01.2018 г. на «ОСБУ доходов, расходов и прочего совокупного дохода» это расхождение будет устранено. Насколько в переходной период допустимо расхождение показателей формы III с бухгалтерским отчетом о финансовых результатах, учитывая условие п.9 Порядка составления отчетности?        
  1. Наименование п. 17 «Целевые средства на конец отчетного периода» и его подразделений воспринимается как балансовый показатель, отражающий остаток соответствующих средств на конец отчетного периода. В то же время  прочие финансовые показатели этого раздела отчетности  носят оборотный характер и отражают сумму средств каждого вида средств, привлеченных в течение отчетного периода (стр. 18 «Внесено паевых взносов в отчетном периоде», стр. 19 «Всего привлечено средств в отчетном периоде», стр. 22 «Всего возвращено паенакоплений в отчетном периоде», стр. 23 «Всего возвращено средств» в отчетном периоде» и т.д. Как установлено МСФО (IAS 7), «Отчет о движении денежных средств», денежные потоки отражаются за период, а не в остатках на отчетную дату.

Вопрос:

Учитывая изложенное, прошу подтвердить, что показатели п.17 и его подразделений раскрывают информацию о целевых средствах, поступивших в течение периода, а не об их остатках на отчетную дату и внести исправление в наименование п. 17, исключающее возможность двоякого истолкования этого показателя отчетности. 

  1. Как установлено в п. 13 «Порядка составления отчетности», «Показатели раздела II отчета о деятельности указываются аналогично показателям, указываемым в бухгалтерском балансе кредитного потребительского кооператива, с учетом корректировок на суммы созданных резервов». При этом, балансовые показатели дебиторской задолженности по предоставленным кооперативом займам распределяются на кратко и долгосрочные, а формы разделов VII и VIII, раскрывающие информацию о структуре просроченной задолженности и сформированных кооперативом резервах на возможные потери по займам не предусматривают аналогичного разделения  просроченной задолженности на кратко и долгосрочную  соответствующую группировку резервов. Это создает угрозу некорректного раскрытия информации о дебиторской задолженности, адекватность которой практически невозможно оценить на основе располагаемых материалов отчетности. 

Вопрос:

Прошу согласовать возможность включения в стандарт отчетности СРО расширенную форму отчетности о структуре дебиторской задолженности, где показатели задолженности по основному долгу в каждой группе будут распределены на кратко- и долгосрочную. Если Вы сочтете такое целесообразным, прошу рассмотреть возможность аналогичного расширения в последующем форм разделов VII и VIII.

C уважением,

М. Овчиян

Графическая копия: