Письмо Начальнику Главного управления рынка микрофинансирования и методологии финансовой доступности

Исх. № 199 от 27.02.2017 г.
О формулах расчета числовых значений
финансовых нормативов
Начальнику Главного управления
рынка микрофинансирования и методологии
финансовой доступности
И.А. Кочеткову

Уважаемый Илья Александрович

В результате анализа представленной кооперативами отчета о деятельности за 9 месяцев 2016 г, территориальные учреждения Банка России фиксируют несоответствия в числовых значений финансовых нормативов. Наряду с объективными нарушениями, вызванными небрежным и некорректным отражением исходных данных, на основе которых рассчитываются нормативы, приведенные в разделе IX отчетов, практически повсеместно сотрудники Банка России фиксируют несовпадения при расчете нормативов ФН1, ФН2, ФН3, ФН4, в знаменателе которых участвует показатель ЗПЧ.

Как установлено в п. 1.1. Указания № 3916-У, показатель ЗПЧ раскрывает «общий размер задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков) по договорам займа и передачи личных сбережений». В соответствии с установленным правилом, кредитные кооперативы определяют значение этого показателя из суммы показателей 3.1.1., 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2 раздела II Отчета о деятельности. Несовпадения продуцируются тем, что при проверке правильности расчета нормативов сотрудники Банка России пользуются формулой расчета нормативов, опубликованной в разделе «Вопросы-ответы» на официальном сайте Банка России по ссылке: https://www.cbr.ru/Reception/Faq/kpk/.

Следуя этой формуле, показатель ЗПЧ определяется за вычетом процентов, начисленных за использование привлеченных средств, сумма которых раскрывается в стр. 3.3.1.1.и 3.3.1.2. Предполагается, что при этом в сумму показателей 3.1.1., 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2 уже включена сумма начисленных процентов. По такому же принципу – за вычетом начисленных процентов - определяется показатель ЗЗ – «общий размер задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с предоставлением займов...» при расчете норматива ФН3.

Такой подход следует принципам учета активов и обязательств совместно с начисленными процентами, установленными действующими правилами бухучета и вводимыми с 2018 г. отраслевыми стандартами бухгалтерского учета НФО. В свою
очередь, п.9 Порядка составления отчетности по форме 0420820 «Отчет о деятельности кредитного потребительского кооператива» устанавливает, что «показатели разделов II и III отчета о деятельности формируются на основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Однако учет и способы раскрытия финансовой учетной информации не тождественны. Следуя разъяснению Банка России «О требованиях к формированию учетной политики» (опубликовано по ссылке: http://www.cbr.ru/analytics/accounting/files_nfo/20170116.pdf), кредитные кооперативы, применяющие ОСБУ, формируют учетную политику исходя из требований ПБУ 1/2008. А п. 17 этого положения обязывает раскрывать способы ведения бухучета «существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями». Это впрямую связано с обособленным раскрытием информации о сумме начисленных процентных требований и процентных обязательств кредитного кооператива, что соответствует пп. «b», п. 9 и пп. «d», п. 11A (IFRS7).

Следовательно, при учете активов и обязательств совместно с начисленными процентами, действующие правила учета не запрещают раздельное раскрытие информации по сумме основного долга и начисленным процентом. При этом информация
об активах и обязательствах может раскрываться каскадно - сумма актива (или обязательства), в том числе сумма начисленных процентов, либо агрегировано, с обособлением показателей основного долга и начисленных процентов.

Большинство кредитных кооперативов предусматривают своей учетной политикой раздельное отражение основной суммы долга и начисленных процентов, перенося соответствующие показатели в форму II Отчета о деятельности. При таких обстоятельствах, следуя формуле, опубликованной на сайте Банка России, финансовые ФН1, ФН2, ФН3, ФН4, будут рассчитываться из отношения к необоснованно уменьшенной величине знаменателя. Это приведет к искусственному завышению
величины этих нормативов, искажению их экономического смысла и некорректному отражению в отчетности.

В связи с изложенным, прошу:

1. Рассмотреть приведенные доводы и, в случае, если Вы сочтете их обоснованными, подтвердить, что формула расчета нормативов, опубликованная на сайте Банка России, носит справочный характер и применяется в случаях, если в отчете о
деятельности показатели задолженности по предоставленным пайщикам займам и привлеченным от них средствам в п. 1.1.1, 1.1.2,1.2.1, 1.2.2, 3.1.1., 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2 раздела II Отчета о деятельности включают, наряду с суммой основного долга, и сумму начисленных процентов.

2. Разместить на сайте Банка России формулу расчета нормативов, учитывающую раздельное раскрытие показателей основного долга и начисленных процентов в разделе II отчета о деятельности кредитного кооператива.

3. В связи с тем, что правило отражения в финансовой отчетности суммы активов и обязательств совместно с начисленными процентами является общепринятым и предусмотрено вводимыми с 2018 г. отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, предусмотреть «пилотное» внедрение такого метода учета и отражения в отчетности участниками «фокус-групп» в течение индикативного периода освоения ЕПС и ОСБУ в течение 2017 г.

Со своей стороны, СРО «Содействие» активизировала разъяснительную работу по модификации учетной политики, синхронизации показателей бухгалтерского учета с показателями внутренней отчетности и отчетов о деятельности, представляемых в Банк России в соответствии с Указанием № 4083-У. Для этого вносятся изменения во внутренний стандарт отчетности СРО, готовятся методические рекомендации и типовые формы учетной политики. Однако, в силу неравномерности в понимании существа и подходов к организации бухгалтерского учета, корректности отчетных показателей, упорядочение дисциплины учета и отчетности растянется до конца 2017 г.

С уважением,                                                                              Директор М.Р. Овчиян

Графическая копия: