Письмо начальнику Управления обработки отчетности некредитных финансовых организаций об отражении в отчетности отрицательных расходов на формирование резерва

Уважаемые Максим Александрович и Екатерина Дмитриевна!

В практике кредитных кооперативов (и иных НФО) возможна ситуация, когда в связи со снижением общей массы просроченных займов, уменьшается и сумма резерва на возможные потери по займам, формируемого в соответствии с Указанием Банка России от 14.07.2014 № 3322-У.  В соответствии с п. 39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», корректировка уменьшения стоимости ранее созданного резерва относится на уменьшение расходов некоммерческих организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы. В свою очередь, п.1.2 Положения  № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций», уменьшение (восстановление) резервов отнесено к увеличению доходов.

При уменьшении стоимости резерва, в отчетности, представляемой кредитными кооперативами в соответствии с от 25.07.2016 N 4083-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности и отчет о персональном составе органов кредитного потребительского кооператива», в стр. 35 раздела IV «Сведения о деятельности» будет отражена величина резерва, сформированного в прошлые периоды. Но в связи с тем, что расходы на формирование резерва в отчетном периоде не осуществлялись  в стр. 8 раздела III «Данные о взносах, доходах и расходах», может быть проставлено нулевое или отрицательное значение – в зависимости от того, относится ли эффект от уменьшения (восстановления) резерва на уменьшение расходов или увеличение доходов кредитного кооператива.

Однако применяемый Банком России алгоритм верификации отчетности не учитывает это обстоятельство. Так, предписанием Отделения по Ставропольскому краю Южного ГУ Банка России от 25.08.2017 г. № Т304-15-47/11734 вынесенному КПКГ «МИКРОФИНАНС» (ОГРН 1042600280436) указанное в отчетности отличное от нуля значение стр. 35 раздела IV «Сведения о деятельности» при нулевом значении показателя стр. 8 раздела III «Данные о взносах, доходах и расходах» квалифицировано как нарушение Указания Банка России № 4083-У.

Аналогично, предписанием Отделения по Смоленской области ГУ Банка России по ЦФО от 16.08.2017 г. № Т166-26-8/5766 вынесенному КПК «СОДЕЙСТВИЕ-ГАГАРИН» (ОГРН 1036724301349) вменено нарушение Указания Банка России № 4083-У в связи с тем, что показатель стр. 28 раздела IV «Направлено средств на формирование резервного фонда» в отчетности за 1 полугодие меньше соответствующего показателя, представленного в отчетности за 1 кв. 2017 г., что вполне допустимо, поскольку кооператив также снижает величину резерва на возможные потери по займам и показывает отрицательные значения расходов на его формирования.

В связи с изложенным, прошу:

  1. Рассмотреть приведенные обоснования допустимости уменьшения расходов на формирование резерва на возможные потери по займам в связи со снижением объема просроченных займов.
  2. Разъяснить, как в отчетности раздела III «Данные о взносах, доходах и расходах» следует отражать эффект от уменьшения (восстановления) резерва:

Следуя п.9, порядка составления отчетности на основании данных бухгалтерского учета, до конца 2017 г., пока в соответствии с ПБУ 19/02 уменьшение стоимости резерва относится на уменьшение расходов, логично отражать корректирующие показатели в отрицательном выражении в стр. 8 раздела III «Данные о взносах, доходах и расходах» и 28 раздела IV «Сведения о деятельности».

С 2018 г. в соответствии с ОСБУ № 487-П, эффект от уменьшения (восстановления) резервного фонда может включаться в показатель стр. 5.6 раздела III «прочие доходы».

Во всех случаях, при понижательной тенденции в формировании резерва, показатель стр. 28 раздела IV «Направлено средств на формирование резервного фонда» принимает отрицательное, либо нулевое значение.

  1. Внести коррективы в алгоритм верификации отчетности для предупреждения ошибочной квалификации описанных обстоятельств, как представление кооперативами недостоверной отчетности и нарушение нормативного акта Банка России.  

С уважением,

Директор                                                                                                       М. Овчиян

Приложения:

  1. Копия предписания Отделения по Ставропольскому краю Южного ГУ Банка России от 25.08.2017 г. № Т304-15-47/11734.
  2. Копия предписания Отделения по Смоленской области ГУ Банка России по ЦФО от 16.08.2017 г. № Т166-26-8/5766.
Графическая копия: